Вопрос - ответ — страница 18

Согласно подп.4 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Реализовать право на применение ставки НДС 0% и заявить НДС к вычету и возмещению налогоплательщик может не ранее, чем после получения необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%. Согласно подп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Между тем, нужно учитывать, что если налогоплательщиком представлены все надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального наличия товара, факт экспорта, а также документы согласно положениям ст.165 НК РФ для обоснования права на применение налоговой ставки 0% по НДС, но будет установлено отсутствие реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами, то представленные в подтверждение права на вычет по НДС документы не могут служить основанием для их принятия, так как содержат недостоверные сведения.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.11.2015 N Ф05-10345/2015

Согласно правовой позиции, выраженной в п.18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в соответствии с которой оказание услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Согласно п.6 ст.165 НК РФ при оказании названных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющий маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

П.10 ст.171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ. Согласно пп.4 п.1 ст.164 НК РФ для применения ставки 0% необходимы лишь два условия: оказание услуг по перевозке (при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации) и оформление перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.03.2016 N Ф05-1440/2016

Товары, ввозимые из третьих стран в качестве вклада иностранного учредителя в уставной (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда), освобождаются от уплаты таможенных пошлин в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами государства - члена Таможенного союза.

В случае, если порядок и условия освобождения таких товаров от уплаты таможенных пошлин не установлены законодательством государства - члена Таможенного союза, тарифная льгота предоставляется в отношении товаров (за исключением подакцизных), относящихся к основным производственным фондам при представлении в таможенный орган учредительного договора и (или) устава с указанием размера, состава, сроков и порядка внесения вкладов в уставной (складочный) капитал (фонд).

В случае выхода иностранного лица из состава учредителей (участников) организации, воспользовавшейся тарифной льготой в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, а также при совершении этой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от таможенных пошлин, либо при передаче таких товаров во временное пользование, обязательство по уплате таможенных пошлин подлежит исполнению в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

П.4 Решения Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728 (ред. от 09.08.2016) "О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза"

Подп.25 п.2 ст.149 Налогового кодекса предусмотрено, что реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Анализ вышеприведенных положений налогового законодательства Российской Федерации и международных соглашений дает основания полагать, что применение ставки 18 процентов к товарам, импортированным с территории стран - участниц Таможенного союза при условии освобождения от налога на добавленную стоимость оборота идентичных товаров на территории Российской Федерации, вступает в противоречие с нормами и принципами международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран - участниц Таможенного союза. Иной подход, примененный судами при рассмотрении данного спора, не согласуется также и с принципами, закрепленными в ст.3 Налогового кодекса, не допускающими установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Таким образом, приведенные выше нормы международных соглашений предусматривают необходимость применения при рассмотрении вопроса о порядке налогообложения при импорте товаров с территорий стран - участниц Таможенного союза, не только положений ст.150 Налогового кодекса, содержащей перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) при их ввозе на территорию Российской Федерации независимо от страны происхождения товаров, но и ст.149 Налогового кодекса, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2015 N 309-КГ15-11310 по делу N А76-16715/2014

В целях применения пп.4 ст.148 НК РФ имеет значение только факт - имелось ли в месте выполнения работ/услуг надлежащим образом зарегистрированное обособленное подразделение юридического лица, через которое юридическое лицо реализовывало соответствующий проект. В частности, если из Свидетельства о регистрации филиала вне пределов РФ следует, что заявитель зарегистрировал на территории иностранного государства филиал для осуществления сопутствующей деятельности, в частности, для разведки добычи сырой нефти и природного газа и сопутствующей деятельности. При этом в материалах дела имеются официальные документы, легализованные на территории Российской Федерации, которые подтверждают, что заявитель в момент выполнения работ/услуг по договорам подряда осуществлял деятельность на территории иностранного государства через обособленно подразделение в виде филиала.

Все действия/бездействия, совершенные руководителем филиала при наличии соответствующих полномочий, признаются совершенными от имени и в интересах юридического лица, следовательно, не имеет никакого правового значения, кем подписаны договоры, кем оплачены работы, с какого счета перечислены денежные средства, кто принял работы. Права и обязанности и ответственность в гражданско-правовых отношениях приобретает юридическое лицо, а не его обособленное подразделение.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2016 N Ф05-12476/2016