Вопрос - ответ — страница 20

Согласно подп.3 п.3 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик в том же налоговом периоде обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом на сумму предоплаты. Абзацем вторым и третьим подп.3 п.3 ст.170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Как видно, законодателем определено, что восстановление сумм налога, ранее предъявленного к вычету по перечисленным авансам, производится в период принятия на учет товаров (работ, услуг) и в размере, ранее принятом к вычету.

Условия заключенных договоров, которыми предусмотрен порядок зачета перечисленных авансовых платежей в счет выполненных работ, не влияет на установленный порядок восстановления налога и не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от возложенных на него НК РФ. Арифметический расчет (пропорция между восстановленной суммой налога и размером выплаченного аванса), примененный налогоплательщиком, не предусмотрен положениями гл.21 НК РФ. Косвенный характер имеют обязательства поставщика исчислить налог при получении предварительной оплаты и при передаче товаров (работ, услуг) и право покупателя на применение налогового вычета при осуществлении предварительной оплаты и при приобретении товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее предъявленного к вычету, является обязанностью самого налогоплательщика, и правильность его действий по восстановлению налога не может быть поставлена в зависимость от оценки действий поставщика.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.09.2016 N Ф05-12844/2016

Согласно п.5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 ст.149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Между тем, налогоплательщик вправе не пользоваться данной льготой, фактически отказавшись от нее - приобретать работы и услуги у своих контрагентов и реализовывать услуги, облагая данные обороты налогом на добавленную стоимость, а выставленные поставщиками счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость оплачивать в полном объеме и относить налог к вычету.

Если доказательств намерения налогоплательщика применить предусмотренную законом льготу, а равно наличия сведений, свидетельствующих о противоправных действиях, направленных на неправомерное использование налоговой выгоды в виде необоснованного изъятия налога из бюджета, не имеется, то все действия налогоплательщика носят законный характер. Отсутствие претензий к счетам-фактурам, реальности операций, принятию на учет указанных работ, услуг, осуществленных подрядчиками, у налогового органа означает, что нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком заявления об отказе в освобождении от уплаты НДС не влечет невозможность применения вычетов по НДС.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14697/2016

Возможность выплаты работникам заработной платы в натуральной форме прямо предусмотрена ст.131 Трудового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ такая форма оплаты труда относится к доходам работников и подлежит обложению НДФЛ. Факт включения дохода в натуральной форме (обеспечение питанием) в состав заработной платы работников общества, а также исчисление и удержание НДФЛ, подтверждается расчетными ведомостями. В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). В соответствии со ст.255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в натуральной форме, предусмотренные в том числе трудовыми договорами.

Выполнение работниками трудовой функции и получение за это заработной платы исходя из ст.146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС, ссылка инспекции на п.4 ст.170 НК РФ правомерно признана необоснованной. В силу общего правила, предусмотренного п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на п.2 ст.170 НК РФ НК РФ. Таким образом, суммы "входного" НДС по питанию не подлежат вычету.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/2016

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов. В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и6 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п.1 Постановления ВАС РФ № 53 указано, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. П.4 Постановления ВАС РФ №53 также предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если будет установлено, что контрагент в действительности реальные работы по договору не осуществлял, то будет сделан вывод, что им была получена необоснованная налоговая выгода. Если лицо, числящееся руководителем спорного контрагента показало, что не имеет никакого отношения к деятельности данной организации, реальным руководителем не является, документы и договоры, в том числе с обществом не подписывал; спорный контрагент исчислял налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям по выпискам банка, денежные средства переводили на счета организаций, имеющих признаки фирм - однодневок; и из анализа выписки по банковскому счету следует неосуществление им реальной хозяйственной деятельности, отсутствие расходов на выплату заработной платы, аренду помещений, а также коммунальных платежей.

Данные доказательства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с таким контрагентом, что исключает право на получение вычетов по НДС.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2016 N Ф05-15216/2016

В момент перехода права собственности на имущество налогоплательщик в силу п.3 ст.170 НК РФ обязан был восстановить всю сумму НДС, ранее принятую к вычету, что им сделано не было, вследствие чего, налоговый орган правомерно начислил НДС в размере заявленных обществом вычетов. Предусмотренные ст.172 НК РФ вычеты по НДС в момент приобретения (перехода права собственности) на имущество общество заявить в период восстановления НДС с ранее заявленных вычетов на авансы было не вправе, поскольку продавец в нарушение ст.168 и 169 НК РФ не выставил в адрес налогоплательщика итоговую счет-фактуру на передачу имущества, с указанием его выкупной цены в момент перехода права собственности и составления акта по форме ОС-1, что в силу ст.172 НК РФ лишает налогоплательщика права на заявление всей суммы НДС к вычету.

Налогоплательщик, применив механизм аренды имущества с выкупом в нарушение положений НК РФ и с целью уклонения от уплаты налога на имущество организаций и единовременного списания затрат на приобретение имущества в расходы в нарушение ст.257, 259 и 374 НК РФ, несет риск неблагоприятных налоговых последствий, в том числе по восстановлению НДС, без права заявить вычет на приобретенное имущество. При этом, налогоплательщик не лишен возможности заявить такие вычеты по НДС после получения от продавца соответствующих счетов-фактур, с учетом соблюдения ограничений, предусмотренных п.2 ст.173 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.09.2016 N Ф05-14509/2016