Вопрос - ответ — страница 75

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Данная норма, в соответствии с п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности.

Т.к. доли отчуждены по разным сделкам, то при реализации каждой доли можно использовать вычет. Мена доли также признается формой возмездной реализации, поэтому, при мене доли на имущество стоиомостью 2 000 000 руб., возникнет облагаемый доход в размере 1 000 000 руб.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Суммы комиссии за ведение ссудного счета, предусмотренные договором, и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком. Указанные суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица отвечают указанным признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

(письмо Минфина РФ от 9 июня 2012 г. N 03-04-05/3-715)

Это означает, что в декалрации нет обязанности указывать в качестве дохода, подлежащего обложению, взысканные с банка по решению суда суммы неправомерно удержанные банком в качестве комиссий. Налог на зарплату удерживается источником выплаты - работодателем (за исключением, если работодателем выступает физическое лицо), поэтому, данная сумма также не подлежит декларированию. Согласно п. 1 ст.229 НК РФ налоговую декларацию подают налогоплательщики, указанные в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Вы обязаны подать налоговую декларацию, указав доход от продажи каждого из объектов недвижимости. Т.к. недвижимость находилась в собственности менее трех лет, то размер вычет составляет 1 000 000 руб. по каждому объекту, т.е. вырученная от продажи сумма свыше 1 000 000 руб. подлежит обложению налогом. Каких-либо ограничений в отношении количества объектов, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в НК РФ не установлено. Поэтому, при продаже нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе заявить одновременно по одним объектам вычет в установленном нормативе.

По окончании строительства застройщик на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства определяет финансовый результат (прибыль) от строительства, т.е доход для целей налогового учета возникает в момент передачи объекта долевого строительства дольщику (на дату подписания документа о передаче объекта). При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства целевого финансирования, к которым относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, установлены ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), их перечень является исчерпывающим.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

Указанным подпунктом п. 1 ст. 251 Кодекса определен перечень имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования, полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Основным условием применения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса в отношении средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации-застройщика, является соблюдение их целевого назначения согласно договоров инвестирования. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевых поступлений, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, влечет последствия, предусмотренные п. 14 ст. 250 Кодекса.

(письмо Минфина РФ от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/4/68)

Вы вправе при определении дохода от продажи жилого помещения учеть расходы, т.е. 7 000 000 - 2 400 000 = 4 600 000. С этой суммы нужно будет уплатить налог 13%.