Вопрос - ответ — страница 62

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены, в частности, проценты, полученные от российской организации. Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Таким образом, экномическая выгода от возвращаемого организацией долга включается в доход, облагаемый НДФЛ, т.е. с разница между доходом и понесенными расходами, подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по уплате налога возникает после фактического получения дохода, т.е. в том налоговом периоде, в котором организация-должник исполнит свои денежные обязательства.

При отсутствии факта выплаты доходов физическому лицу объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Право на имущественный налоговый вычет, при приобретении жилого помещения, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями налогового законодательства, вне зависимости от периода, когда физическое лицо несло расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы по НДФЛ на данный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него. Таким образом, право на налоговый вычет в данной ситуации можно использовать, начиная с 2015г.

Как установлено положениями п. 18 ст. 214.1 НК РФ, налоговым агентом при операциях с ценными бумагами может являться доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами, или депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме. В ином случае уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 НК РФ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ), а именно самостоятельно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в установленные сроки.

Налогоплательщики могут не указывать в декларации доходы, с которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению ими налоговых вычетов (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@)

В случаях, когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-продавцом (организацией-застройщиком) и налогоплательщиком - покупателем жилья произведены путем передачи в счет оплаты стоимости жилья простых векселей, то решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных сумм принимается налоговым органом индивидуально исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки. Так, если по договоренности с организацией-застройщиком (организацией - продавцом жилья) налогоплательщик для последующей передачи этой организации приобрел простые векселя Сбербанка России (иного действующего коммерческого банка) с коротким сроком погашения, которые выполняют функцию расчетных чеков.

Следовательно, стоимость векселей (при условии представления копий этих векселей с передаточной надписью и акта приема-передачи векселей) может быть включена в общую сумму расходов, связанных с приобретением прав на квартиру в строящемся доме или покупкой жилья, которая принимается к вычету в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, векселя, переданные налогоплательщиком в счет оплаты стоимости жилья, признаются в качестве платежных документов, подтверждающих расходы на строительство или приобретение жилья, только в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья и только в случае, если эти векселя приобретены им в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица. При этом для подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей налоговый орган обязан истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом (организацией-застройщиком).

Таким образом, при оплате жилья векселями, вексель выступает в качестве платежного документа, используемого для безналичного расчета. Номинальная стоимость векселей, направленная застройщиком на погашение стоимости строительства квартиры, относится к тем суммам, которые являются имущественным налоговым вычетом и уменьшают доход, подлежащий налогообложению. Использование векселя в качестве средства платежа не препятствует в получении налогового вычета.

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Из положения пункта 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219, следует, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с реконструкцией или перепланировкой без изменения внешних границ не влечет за собой прекращения или перехода права на него. Таким образом, факт государственной регистрации налогоплательщиком двух квартир, полученных в результате раздела одной квартиры, как отдельных объектов права собственности не прерывает срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика в том случае, если обе из этих квартир поставлены на учет как части одного объекта недвижимости, внешние границы которого не были изменены, и правовое основание для регистрации права на них то же, что указано при приобретении квартиры до ее раздела. В случае если две квартиры, полученные в результате раздела одной квартиры, поставлены на учет не как части одного объекта недвижимости и правовое основание для регистрации права на них иное, чем при приобретении квартиры до ее раздела, доходы от продажи указанных объектов недвижимости подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. (письмо Минфина РФ от 15 июля 2014 г. N 03-04-05/34425)

Идентификация объекта недвижимости - квартиры в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается объекту органом кадастрового учета. При этом срок нахождения в собственности указанного имущества исчисляется со дня внесения соответствующей записи о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Вопрос не урегулирован достаточно четко в законодательстве.