Вопрос - ответ — страница 57

На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. на приобретение на территории РФ жилого помещения (доли в жилом помещении). Данный имущественный налоговый вычет в пределах установленного предельного размера налогоплательщик сможет заявлять неограниченное число раз до полного использования. Предельный размер имущественного налогового вычета в сумме процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение недвижимого имущества ограничен 3 000 000 руб. (это правило не применяется в отношении целевых кредитов (в том числе при рефинансировании), полученных до 1 января 2014 г.). Таким образом, вычет в размере расходов, произведенных на уплату процентов, рассматривается как часть имущественного налогового вычета. Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в части расходов на погашение процентов по кредиту, использованному на приобретение жилья, по расходам на приобретение которого был предоставлен имущественный налоговый вычет. Право на использование вычета по процентам зависит от воли налогоплательщика. Вычет предоставляется, в данном случае, после регистрации права собственности на комнату, наличие ипотеки не ограничивает права налогоплательщика на получение вычета.

Если продажа одной квартиры (комнаты) и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру (комнату) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, при продаже квартиры (1 000 000 руб.) и при приобретении квартиры (до 2000 000 руб.) путем зачета. Если право на вычет (при приобретении) уже использовано, то с разницы положен налог к уплате.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Доход от продажи имущества, находящегося в Российской Федерации, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно положениям статей 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту жительства (в случае отсутствия - по месту нахождения недвижимого имущества) не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен данный доход.

Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика (в случае отсутствия - по месту нахождения недвижимого имущества) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Кодекса). Нужно обратить внимание, что российская организация, от которой физические лица получают доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у организации не возникает. В данном случае возникает обязанность уплатить налог в размере 13%.

В данной ситуации имеет место нарушение, т.к. доход получают два собственника, однако, налог уплачивется только одним из собственников. Каждый должен платить налог на доход, исходя из полученной экономической выгоды, самостоятельно. Имеет место неуплата налога от дохода, полученного от сдачи в наем квартиры. Избежать можно только одним способом - уплата налога вторым собственником.

Cогласно ст.146 Директивы N 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза "Об общей системе налога на добавленную стоимость"

1. Страны-члены Союза должны освобождать от налога следующие трансакции:

a) поставку товаров, отправляемых или транспортируемых к месту назначения за пределами Сообщества продавцом или от его имени;

b) поставку товаров, отправляемых или транспортируемых к месту назначения за пределами Сообщества покупателем, не учрежденным на их соответствующих территориях, или от его имени, за исключением товаров, транспортируемых лично покупателем с целью оснащения, заправки топливом и снабжения продовольствием прогулочных катеров, частных самолетов или любых других транспортных средств личного использования;

c) поставка товаров официально признанным организациям, экспортирующим их из Сообщества как часть их гуманитарной, благотворительной или просвещенческой деятельности за пределами Сообщества;

d) предоставление услуг, состоящих в работе с движимым имуществом, приобретенным для целей таких работ в пределах Сообщества и отправляемым либо транспортируемым из Сообщества поставщиком, потребителем, если они не учреждены на их соответствующих территориях, или от лица любого их них;

e) предоставление услуг, включая транспортировку и сопутствующие трансакции, но исключая предоставление услуг, освобождаемых от налога в соответствии со статьями 132 и 135, если они напрямую связаны с экспортом или импортом товаров, подпадающих под действие статьи 61 и статьи 157 (1) "a".

2. Освобождение, предусмотренное пунктом "c" параграфа 1, может быть предоставлено посредством возврата НДС.