Вопрос - ответ — страница 50

Выбор налогового режима возможен после регистрации в качестве ИП. Индивидуальные предприниматели, в соответствии с положениями глав 23, 26.2, 26.3, 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), могут самостоятельно выбирать для своей предпринимательской деятельности налоговый режим, а именно общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения. В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения могут применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса и подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

В соответствии с подпунктами 45, 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Термины "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы" и "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" для целей применения патентной системы налогообложения раскрываются в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ:

- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ);

- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, которая расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (подпункт 7 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ).

Транспортный налог, подлежащий уплате физическими лицами, рассчитываются налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию объектов налогообложения (п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ). Физические лица обязаны уплачивать эти налоги в течение месяца после получения уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ). Налоговый период по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц равен календарному году и уплачиваются эти налоги в следующем за налоговым периодом году. В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ). В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Кодекса каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п. 2 ст. 57). При этом пеней признается установленная ст. 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Порядок взыскания налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, установлен статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Необходимо выяснить - возбуждалась ли налоговым органом процедура принудительного взыскания транспортного налога, и имеется ли судебный акт о взыскании налоговой недоимки.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлен статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ. Пунктом 2 статьи 24 настоящего Закона предусмотрено, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. С учетом изложенного неправильное указание КБК при уплате страховых взносов не повлекло возникновение задолженности перед бюджетом Пенсионного фонда РФ и об исполнении последним обязанности по уплате страховых взносов. Ошибку налогоплательщика в наименовании КБК нельзя приравнять к неисполнению или ненадлежащему исполнению обязанности по уплате налога. Неправильное указание КБК в данном случае не образовало задолженности перед соответствующим бюджетом, а действующее законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение недоимки в зависимость от правильности указания налогоплательщиком КБК. Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в определении от 19.02.2008 N 1066/08.

Таким образом, если вся сумма страховых взносов была направлена в бюджет ПФР и если вся сумма страховых взносов поступила в бюджет ПФР, то обязанность по уплате страховых взносов должна считаться исполненной (п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, не повлекшей их неперечисление в бюджет ПФР, плательщик страховых взносов вправе подать в территориальный орган ПФР заявление об уточнении КБК. На основании заявления, поданного плательщиком, орган контроля за уплатой страховых взносов (территориальный орган ПФР) принимает решение об уточнении типа платежа и осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия решения об уточнении типа платежа на день фактической уплаты страховых взносов (ч. 11 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому, есть смысл подать заявление в ПФ об уточнении данных платежа.

Согласно п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации по итогам налогового периода. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, с указанием даты прекращения такой деятельности организация должна представить в налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При этом под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

В соответствии с п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком (организацией) предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. В этом случае организация представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в том числе индивидуальные предприниматели, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

В Письме от 08.11.2011 N 16-15/107611@ УФНС России по г. Москве указало, что направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем те, которые определены в ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, поэтому такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Налогоплательщик, который не уведомил в установленный НК РФ срок налоговый орган о своем отказе в применении УСН, не вправе применять иной режим налогообложения до окончания налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).

В Определении ВАС РФ от 05.03.2014 ВАС РФ по делу N А76-3543/2013 указано, что отказ от применения упрощенной системы налогообложения - это право налогоплательщика, которое носит уведомительный характер, поэтому, не может быть ограничено. Вопрос спорный.