Заёмные средства не являются доходом: важное разъяснение суда по НДФЛ
Многие индивидуальные предприниматели и обычные граждане ошибочно полагают, что любое поступление денег на счёт может привести к налоговым доначислениям. Однако судебная практика чётко разграничивает понятия «доход» и «заём».
Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием оспорить решение налоговой инспекции. Фискальный орган доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы, которую он получил в долг от другого гражданина.
Логика налогового органа была следующей: инспекция посчитала, что полученные налогоплательщиком средства являются его экономической выгодой. Следовательно, они должны облагаться налогом как прочие доходы, полученные от источников в РФ на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
Суд встал на сторону налогоплательщика, признав решение налоговой инспекции недействительным. Арбитраж подробно разъяснил, почему сумма займа не может считаться доходом.
Ключевые аргументы суда:
- Определение дохода по НК РФ. В соответствии со статьёй 41 Налогового кодекса РФ, доходом признаётся именно экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При этом порядок оценки такой выгоды регулируется соответствующими главами Кодекса (в данном случае — главой 23 «НДФЛ»).
- Анализ главы 23 НК РФ. Статья 208 НК РФ относит к облагаемым доходам граждан полученные проценты. Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ, проценты — это любой заранее заявленный доход (включая дисконт), полученный по долговому обязательству.
- Отсутствие прямого указания. В главе 23 НК РФ нет ни одного упоминания о том, что сама сумма займа (тело кредита) признаётся доходом физического лица. Там не говорится, что её нужно включать в налоговую базу, равно как и нет специальной нормы об освобождении таких сумм от налога (поскольку они изначально не являются доходом).
- Главный принцип — отсутствие экономической выгоды. Денежные средства были переданы предпринимателю на условиях возвратности и срочности. Это значит, что полученная сумма не образует выгоды, так как у получателя возникают обязательства перед кредитором. Деньги нужно будет вернуть, следовательно, имущественное положение гражданина не улучшается безвозвратно.
Данное решение суда (основанное на п. 1 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ») является важным ориентиром. Оно подтверждает:
- Долг не доход: полученные взаймы средства не увеличивают экономическую выгоду гражданина, так как подлежат возврату.
- Проценты — да, тело займа — нет: объектом обложения НДФЛ могут быть только проценты, полученные кредитором (займодавцем), но никак не сумма, полученная должником (заёмщиком).
- Что делать при претензиях ФНС: если налоговая инспекция пытается включить сумму займа в налоговую базу, следует ссылаться на статью 41 НК РФ и условия договора займа, подтверждающие возвратность средств.
Таким образом, и индивидуальные предприниматели, и обычные граждане могут быть спокойны: привлечение заёмных средств не влечёт за собой обязанности платить налог на доходы при условии правильного оформления договора и доказательств реальности займа.