Взыскание налоговых долгов с директоров и бухгалтеров: позиция КС РФ в Постановлении № 39-П от 08.12.2017
Постановление Конституционного Суда РФ от 8 декабря 2017 г. № 39-П стало ключевым документом, определившим баланс между интересами фискальных органов и правами физических лиц (руководителей, учредителей, бухгалтеров), привлекаемых к ответственности за налоговые преступления, совершённые организацией. Документ разъяснил, как именно должны применяться нормы Гражданского (статьи 15, 1064) и Налогового кодекса (подпункт 14 пункта 1 статьи 31) при взыскании ущерба, причинённого бюджету.
Суд подтвердил возможность взыскания денежных средств с физических лиц по искам прокуроров и налоговых органов, но установил жёсткие конституционно-правовые рамки для таких взысканий. Рассмотрим ключевые выводы документа.
Главный принцип, закреплённый в пункте 3 Постановления: по общему правилу, ответственность за неуплату налогов несёт сам налогоплательщик-организация. Налоговый кодекс не устанавливает в качестве общего правила ответственность учредителей, руководителей или работников за долги юрлица перед бюджетом. Переложение этой обязанности на иных лиц без учёта их реальной причастности к деятельности компании нарушало бы конституционный баланс частных и публичных интересов.
Однако, учитывая, что юридическое лицо всегда действует через конкретных людей, Конституционный Суд признал, что взыскание возможно при соблюдении следующих условий:
- Наличие уголовного преследования. Иски о возмещении вреда могут предъявляться к лицам: осуждённым за совершение налоговых преступлений (ст. 199, 199.2 УК РФ); в отношении которых уголовное преследование прекращено по нереабилитирующим основаниям (например, амнистия, истечение сроков давности).
- Доказывание состава гражданского правонарушения. Сам факт вынесения приговора или прекращения дела не является безусловным подтверждением вины в причинении имущественного вреда для гражданского иска. Суд в порядке гражданского судопроизводства обязан установить все элементы состава правонарушения: противоправность действий, вину, причинно-следственную связь и размер ущерба.
- Субсидиарный характер ответственности. По общему правилу, взыскание с физического лица невозможно, пока организация-налогоплательщик является действующей. КС РФ установил важную гарантию: вред может быть взыскан с руководителя только после того, как:
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении организации;
- либо судом установлено, что организация является фактически недействующей;
- либо взыскание долга с самой организации невозможно;
- Исключение: если судом установлено, что организация служит лишь «прикрытием» для действий контролирующего лица (фирма-однодневка).
В документе чётко разделяются понятия налоговой недоимки и налоговых санкций.
- В состав вреда включаются: сумма неуплаченных налогов (недоимка) и пени как компенсация потерь государственной казны из-за недополучения средств в срок.
- Не включаются в сумму вреда: налоговые штрафы, наложенные на саму организацию. Взыскание штрафов с физического лица по искам о возмещении вреда не допускается. Это прерогатива налоговой ответственности самой компании.
Конституционный Суд подтвердил, что налоговые органы наряду с прокуратурой вправе предъявлять иски о возмещении вреда на основании статьи 1064 ГК РФ. Это право вытекает из возникновения гражданских правоотношений между причинителем вреда (физлицом) и потерпевшим публично-правовым образованием (государством). При этом налоговые органы должны представлять суду доказательства причастности конкретного физического лица к хозяйственной деятельности организации и влияния на её действия.