Восстановление НДС с аванса при расторжении договора и возврате денег
Если вы перечислили поставщику аванс, приняли НДС с него к вычету, но сделка не состоялась, возникает обязанность восстановить налог. Разберем правила игры и сложные случаи.
Основание - подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло два события одновременно:
- Изменены условия или расторгнут договор.
- Аванс (полностью или частично) возвращен покупателю
Сумма восстановления равна НДС, принятому к вычету с возвращенной части аванса. Если вам вернули не всю предоплату, а только ее часть, то и налог восстанавливается пропорционально этой части
Важно: Форма возврата значения не имеет. Это могут быть как реальные деньги на счет, так и зачет встречных требований (например, вы зачли аванс в счет долга перед этим же поставщиком по другому договору). Минфин и ФНС подтверждают: зачет приравнивается к возврату, и НДС восстановить нужно
Суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж. Для этого регистрируется тот самый счет-фактура на аванс, который вы ранее ставили в книгу покупок. В графе "Код вида операции" указывается код 21
В декларации по НДС восстановленные суммы попадают в строки 080 и 090 раздела 3
Особый случай — поставщик исчез, деньги не вернул, вы списываете дебиторскую задолженность. Нужно ли восстанавливать НДС?
Здесь мнения расходятся:
- Минфин и ФНС считают, что нужно, так как операция не состоялась, а вычет должен быть обусловлен реальной поставкой
- Судебная практика неоднозначна. Есть решения в пользу налогоплательщиков: закрытый перечень оснований для восстановления в п. 3 ст. 170 НК РФ не включает списание долга -4. Однако есть и противоположные судебные акты
Риск: если не восстановите НДС при списании "дебиторки", налоговый орган может доначислить налог, пени и штраф. Спор, скорее всего, придется решать в суде.