Восстановление НДС с аванса после отгрузки

Ситуация, знакомая каждому плательщику НДС: получили предоплату, исчислили с нее налог, а затем отгрузили товар. Возникает закономерный вопрос: когда и как убрать двойное налогообложение и восстановить НДС, ранее уплаченный с аванса? Правила восстановления просты только на первый взгляд. Нюансы возникают, когда документы от поставщика приходят с опозданием или переходят границы кварталов.

Общее правило: момент восстановления

Главный принцип закреплен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ: восстановить НДС с аванса нужно в том периоде, когда товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету и у вас появилось право на вычет НДС по отгрузке.

Проще говоря, как только вы получили от поставщика два документа:

Счет-фактуру на отгрузку;
Первичные документы (накладные, акты), подтверждающие принятие товара на учет, —

вы обязаны восстановить НДС с ранее перечисленного аванса в этом же квартале (Информация ФНС России, Письма Минфина от 29.03.2024 № 03-07-11/28373, от 29.02.2024 № 03-07-11/18515).

Размер восстановления: НДС восстанавливается в той сумме, которая была принята к вычету с аванса. Если отгрузка частичная, то и восстанавливается только соответствующая часть налога.

Сложный случай 1. Документы пришли в следующем квартале (до сдачи декларации)

На практике отгрузка может быть в конце квартала, а счет-фактура от поставщика "зависнуть" и прийти только в начале следующего месяца. Например, товар отгружен 30 сентября, а документы получены 5 октября.

Вопрос: Восстанавливать НДС в 3-м квартале или ждать 4-го?

Ответ: Восстанавливать нужно в периоде отгрузки (в 3-м квартале).

Это возможно при одном условии: документы получены до установленного срока сдачи декларации за этот период (до 25-го числа следующего месяца) . Даже если физически бумаги пришли в октябре, но декларацию вы еще не сдали, вы обязаны показать восстановление НДС с аванса именно в отчете за 3-й квартал.

Такая позиция неоднократно подтверждалась Минфином (Письмо от 10.01.2022 № 03-07-11/15) и ФНС (п. 3 Обзора правовых позиций ВС РФ за IV квартал 2018 г.).

Сложный случай 2. Документы пришли после сдачи декларации

Бывает и хуже: поставщик задержал документы так, что они поступили уже после того, как вы отчитались за период отгрузки.

Правило: Восстанавливать НДС все равно нужно в периоде отгрузки (Информация ФНС России). То есть задним числом.

Что делать бухгалтеру:

В текущем периоде (когда документы наконец получены) восстановить НДС с аванса вы не можете — это будет ошибкой.
Вам необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот квартал, в котором произошла отгрузка, включив в нее операцию по восстановлению НДС с аванса.

Это неудобно, но требует именно такого подхода. Налоговая инспекция ориентируется на дату возникновения права на вычет по отгрузке, а не на дату фактического получения документов.

Как отразить восстановление в учете

Для восстановления НДС с аванса выполните следующие шаги:

Дождитесь отгрузки и получения счета-фактуры на нее.
Зарегистрируйте счет-фактуру на отгрузку в книге покупок (для получения вычета по отгрузке).
Зарегистрируйте ранее выданный счет-фактуру на аванс (или его часть) в книге продаж на сумму восстановленного налога.

Важно: С 2025 года действуют уточненные правила выставления счетов-фактур, но порядок восстановления НДС с авансов остается неизменным и регулируется старыми нормами.