Восстановление НДС при возврате товара по недействительной сделке: инструкция для покупателя

Ситуации, когда сделку купли-продажи признают недействительной, в бизнесе встречаются нередко. Это может быть решение суда или обоюдное соглашение сторон. Однако после возврата товара продавцу у покупателя возникает обязательство перед налоговой: ранее заявленный к вычету НДС нужно восстановить.

Разбираемся, как правильно это сделать, на какие документы ориентироваться и что предпринять, если продавец не выставил корректировочный счет-фактуру.

Когда возникает обязанность восстановить налог?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, покупатель обязан восстановить НДС, если выполнены два условия:

Сделка признана недействительной (по решению суда или по соглашению сторон).
Имущество (товары, основные средства, материалы) возвращено продавцу.

Ранее вы приняли этот налог к вычету, считая сделку законной. Раз операция аннулируется, то и право на вычет утрачивается. Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой (например, Обзор судебных актов ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Вариант 1. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру (идеальный расклад)

Лучший сценарий развития событий — получить от поставщика корректировочный счет-фактуру.

Когда это происходит: Стороны пришли к соглашению, сделка аннулируется, товар возвращается. Продавец, следуя правилам пункта 3 статьи 168 НК РФ, обязан выставить корректировочный документ.

Как восстановить НДС:

Период восстановления: Тот квартал, в котором сделка была признана недействительной, а имущество фактически возвращено продавцу.
Документ-основание: Корректировочный счет-фактура, полученный от продавца.
Подтверждающая позиция: Письма Минфина России от 09.09.2019 № 03-03-07/69376, от 20.03.2015 № 03-07-11/15448 и ФНС России от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@.

Этот способ наиболее прост и прозрачен для налоговых органов. Вы просто регистрируете корректировочный документ в книге продаж за текущий период.

Вариант 2. Корректировочного счета-фактуры нет (действуем через судебное решение)

На практике продавец может по разным причинам не выставить корректировочный счет-фактуру. Например, если стороны находятся в конфликте или сделка признана недействительной через суд по иску одной из сторон.

Как восстановить НДС в этом случае:

Дождитесь решения суда. Основанием для восстановления налога служит не сам факт подачи иска, а именно вступившее в законную силу решение суда о признании сделки недействительной.
Определите дату восстановления. Сделать это нужно в периоде вступления решения суда в силу (Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2018 № 306-КГ18-1234).
Отразите операцию. В книге продаж вы регистрируете бухгалтерскую справку-расчет, в которой фиксируете сумму НДС к восстановлению на основании судебного акта.

Важно: Отсутствие корректировочного счета-фактуры не отменяет обязанности по уплате налога. НК РФ прямо указывает на необходимость восстановления НДС в периоде возврата имущества, независимо от наличия или отсутствия «первички» от контрагента, если есть решение суда (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Резюме: чтобы избежать претензий со стороны ФНС, при возврате товара по недействительной сделке придерживайтесь следующего порядка: Зафиксируйте факт возврата (накладная, акт приема-передачи). Дождитесь документа-основания: Корректировочный счет-фактура от продавца (при обоюдном согласии). Вступившее в силу решение суда (если контрагент документ не дает).

Восстановите НДС в том квартале, когда получен документ или вынесено решение суда. Зарегистрируйте документ в книге продаж (корректировочный счет-фактуру или бухгалтерскую справку с реквизитами судебного решения).