УСН при реорганизации

Реорганизация бизнеса — всегда сложный процесс, сопряженный с юридическими и налоговыми рисками. Один из ключевых вопросов для малого и среднего предпринимательства: сохраняется ли право на упрощенную систему налогообложения (УСН) после изменения организационно-правовой формы? Должна ли новая организация, возникшая в результате преобразования, заново уведомлять налоговую о переходе на спецрежим, рискуя потерять его в случае пропуска срока?

Долгое время налоговые органы и даже суды первой инстанции придерживались формалистского подхода, что создавало угрозу для стабильности бизнеса.

Приоритет принципов над формальным толкованием. Принцип определенности (п. 6 ст. 3 НК РФ): Закон должен быть сформулирован так, чтобы каждый точно знал свои обязанности. Норма о 30-дневном сроке (п. 2 ст. 346.13 НК РФ) четко говорит о «вновь созданной организации». Организация, возникшая в результате реорганизации (преобразования), не является «вновь созданной» в классическом понимании, так как имеет правопредшественника и продолжает его деятельность.

• Принцип толкования всех сомнений в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ): Поскольку норма не содержит прямого указания на обязанность реорганизованных компаний подавать уведомление заново, любые сомнения должны трактоваться в пользу бизнеса.

2. УСН как элемент правоспособности, переходящий при реорганизации. Право применять УСН - это неотъемлемый элемент правового статуса (правоспособности) конкретного юридического лица. При реорганизации в форме преобразования юридическое лицо не прекращает деятельность, а лишь изменяет свою форму. Следовательно, его правоспособность, включая право на спецрежим, сохраняется в неизменном виде. Требовать заново «перейти» на режим, который и так уже применяется, — логически неверно.
3. Фактическое волеизъявление важнее формальности. Суд подчеркнул значение конклюдентных действий налогоплательщика — поступков, явно свидетельствующих о его намерениях. Общество, уплачивая авансовые платежи по УСН и сдавая соответствующую декларацию, однозначно выразило свою волю продолжать применять этот спецрежим. УСН имеет уведомительный, а не разрешительный характер. Таким образом, своими действиями общество уже фактически «уведомило» инспекцию о сохранении УСН, и этого достаточно.
4. Цель законодательства о поддержке малого бизнеса. В решении отмечена связь с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (ст. 7). УСН является одной из ключевых мер господдержки МСП. Принудительный перевод реорганизованной компании на ОСНО вопреки ее воле противоречит целям государственной политики, создавая искусственные барьеры для развития и преобразования бизнеса.
5. Недопустимость принудительного ухудшения положения. ВС РФ сделал важный вывод: действия инспекции, по сути, привели к одностороннему и принудительному изменению условий хозяйственной деятельности налогоплательщика в худшую сторону. Это нарушает конституционные гарантии стабильности экономической среды и защиты права собственности.

Практические выводы и рекомендации для бизнеса

1. При преобразовании компании, применявшей УСН, право на спецрежим сохраняется автоматически. Подача нового уведомления не требуется. Это касается реорганизации в форме преобразования (например, ЗАО в ООО, ООО в АО).

"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"

(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) п.2