Трансфертное ценообразование: местная инспекция не может пересматривать цены
Для бизнеса, особенно имеющего в структуре взаимозависимых контрагентов, вопрос ценообразования является критически важным. Однако далеко не все налогоплательщики знают, что проверять соответствие цен рыночному уровню уполномочен строго определённый орган — Федеральная налоговая служба России (ФНС России). Выездные и камеральные проверки, проводимые нижестоящими инспекциями, по общему правилу не могут вторгаться в эту сферу. В противном случае их действия признаются незаконными.
Хозяйственное общество заключило договоры поставки газа с покупателями, которые являлись взаимозависимыми лицами. По итогам выездной налоговой проверки местная инспекция пришла к выводу, что цены по этим сделкам были необоснованно занижены по сравнению с рыночными. Это, по мнению налоговиков, привело к неполной уплате налогов. Инспекция доначислила налоги, пени и штрафы.
Общество не согласилось с таким решением и оспорило его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика, указав, что инспекция не доказала факт занижения цены относительно рыночного уровня. Однако апелляционная инстанция и суд округа (кассация) заняли противоположную позицию. Они посчитали, что у инспекции было право проверять правильность применения цен, поскольку данные сделки не признавались контролируемыми (например, не превышали суммовые критерии, установленные для контроля трансфертного ценообразования). Суды решили: раз сделка не контролируемая, то и проверять цену можно в рамках обычной выездной проверки.
Казалось бы, логика судов понятна. Но Верховный Суд РФ рассудил иначе.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила постановления апелляции и кассации, оставив в силе решение первой инстанции. Основания были следующими.
В соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ, контроль за соответствием цен, применённых в сделках, рыночному уровню является специальной процедурой. Бремя доказывания того, что цена не является рыночной, возложено на ФНС России. Именно центральный аппарат, а не территориальные инспекции, наделён компетенцией проводить проверки полноты исчисления налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (пункт 6 статьи 105.3, пункт 1 статьи 105.17 НК РФ).
Закон устанавливает чёткие критерии сделок, подлежащих такому контролю. Если сделка между взаимозависимыми лицами не соответствует этим критериям (например, не превышает суммовые пороги, установленные статьёй 105.14 НК РФ), она не признаётся контролируемой.
Однако это не означает, что налоговая инспекция на местах получает автоматическое право пересматривать цены. Напротив, НК РФ устанавливает прямой запрет.
В абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ сказано буквально: контроль соответствия цен, применённых в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Верховный Суд подчеркнул: установив специальные процедуры контроля (особые сроки, ограничения по количеству проверок, возможность заключения соглашений о ценообразовании, право на симметричную корректировку), законодатель полностью исключил эту сферу из компетенции рядовых инспекций. Даже если сделка формально не подпадает под контроль, это не даёт местной инспекции права проводить ценовую корректировку в рамках обычной проверки. Для этого существует централизованный механизм ФНС России.
Следовательно, налоговая инспекция, проводя выездную проверку и корректируя цены по сделкам с взаимозависимыми лицами, вышла за пределы предоставленных ей полномочий. Её действия были признаны незаконными.