Право на освобождение от НДС

В практике многих предпринимателей и организаций, применяющих освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, возникает ключевой вопрос: что будет, если вовремя не подать уведомление в налоговую? в Определении ВС РФ № 306-КГ17-15420 даны важные разъяснения, защищающие права налогоплательщиков.

Суть права на освобождение от НДС

Согласно пп. 1 и 5 ст. 145 НК РФ, организации и ИП имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три последовательных календарных месяца их выручка от реализации (без учета налога) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Цель этой нормы — снижение административной и налоговой нагрузки на малый бизнес с небольшими оборотами.

Обязанность подать уведомление: формальность или условие?

Пункт 3 ст. 145 НК РФ обязывает налогоплательщика, использующего это право, представить в свою инспекцию:

Письменное уведомление по установленной форме.
Документы, подтверждающие, что выручка не превысила лимит (выписки из книги доходов и расходов, бухгалтерские отчеты).

Однако Верховный Суд, опираясь на позицию Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Пленума ВАС №33 от 30.05.2014), подчеркнул принципиально важный момент:

Непредставление уведомления или нарушение срока его представления НЕ ВЛЕЧЕТ утраты права на освобождение.

Уведомление носит заявительный (информационный) характер. Фактическое право возникает при соблюдении объективного условия — размера выручки, а не от своевременности подачи бумаги.

Анализ спорной ситуации из судебной практики

В рассматриваемом деле ИП применял спецрежим ЕНВД, но налоговая в ходе проверки за 2011-2013 гг. переквалифицировала часть его деятельности (реализацию запчастей) как подпадающую под общий режим (ОСНО) и доначислила НДС.

Важно: На момент осуществления деятельности ИП фактически не исчислял и не предъявлял НДС покупателям, то есть вел себя как лицо, использующее освобождение.

Уже в 2016 году, после проверки и вынесения решения о доначислении, ИП направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение за спорные периоды, подтвердив, что его выручка укладывалась в лимит. Налоговая отказала, сославшись на пропуск срока.

Позиция Верховного Суда РФ

Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов, поддержавших налоговый орган, и указал следующее:

Цель освобождения - снижение бремени для малого бизнеса. Лишение этого права из-за procedural error (пропуска срока подачи уведомления) было бы несоразмерным последствием.
Факт имеет значение. Поскольку ИП фактически применял освобождение (не начислял налог), и его выручка соответствовала лимиту, он имел на это право.
Сроки подачи уведомления не фатальны. Даже если о необходимости уплаты НДС налогоплательщик узнал по результатам проверки (из-за переквалификации деятельности), он не лишается возможности реализовать свое право, направив уведомление постфактум.
Есть временное ограничение: Важно, чтобы не истек срок на возврат или зачет излишне уплаченного налога, установленный ст. 78 НК РФ (3 года). В данном случае ИП уложился в этот срок.

Практические выводы для бизнеса

Подавайте уведомление. Чтобы избежать споров, строго соблюдайте порядок: подавайте уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого начинаете применять освобождение.
Знайте свою выручку. Право возникает автоматически при соблюдении лимита. Ведите корректный учет доходов, чтобы подтвердить это в любой момент.
Даже если опоздали — действуйте. Если вы не подали уведомление, но соответствовали критериям и не начисляли НДС, вы имеете право подать уведомление после срока, в том числе в ходе или после налоговой проверки. Это ваш законный инструмент защиты.
Оспаривайте необоснованные доначисления. Если инспекция доначислила НДС за периоды, когда вы имели право на освобождение, но не подали уведомление, ссылайтесь на ст. 145 НК РФ и разъяснения Верховного Суда. Требуйте учесть это право и пересчитать требования.