Практические рекомендации для налогоплательщиков

На основе разъяснений Минфина можно сформулировать следующие практические рекомендации:

1. Регулярно проводите инвентаризацию кредиторской задолженности

Своевременное выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности позволит избежать несвоевременного отражения доходов и, как следствие, пеней и штрафов. Инвентаризацию рекомендуется проводить не реже одного раза в квартал, а также при смене руководителя или главного бухгалтера.

2. Внимательно отслеживайте сроки исковой давности

Срок исковой давности исчисляется по правилам гражданского законодательства. Важно помнить об основаниях перерыва и приостановления течения срока (статьи 202–204 ГК РФ), которые могут повлиять на момент признания дохода для налоговых целей.

3. Различайте основания списания

Если задолженность списывается не в связи с истечением срока исковой давности, а по иным основаниям (прощение долга, ликвидация кредитора и т.п.), необходимо документально подтвердить наличие соответствующих оснований (соглашение о прощении долга, выписка из ЕГРЮЛ и др.).

4. Проверяйте наличие исключений

Прежде чем включить списанную кредиторскую задолженность в доходы, необходимо проверить, не подпадает ли конкретный случай под исключения, предусмотренные подпунктами 21, 21.1 и 21.3–21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Если долг связан с налогами, сборами, пенями или штрафами в бюджеты, его списание может не привести к возникновению налогооблагаемого дохода.

5. Документируйте списание

Хотя включение дохода не зависит от факта списания в бухгалтерском учете, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется:

составить акт инвентаризации расчетов;
издать приказ руководителя о списании задолженности;
оформить бухгалтерскую справку с расчетом и обоснованием списания.

Эти документы помогут подтвердить обоснованность включения суммы в доходы и правильность расчета налоговой базы.

6. Правильно определяйте момент признания дохода

Доход в виде списанной кредиторской задолженности признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности или наступило иное основание для списания. Не допускается перенос отражения дохода на более поздние периоды.

Заключение

Письмо Минфина России от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35507 подтверждает, что суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, подлежат включению во внереализационные доходы на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

При этом необходимо помнить об исключениях, установленных подпунктами 21, 21.1 и 21.3–21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также о специальных правилах для ипотечных агентов и специализированных обществ.

Основания для списания кредиторской задолженности определяются гражданским законодательством и не ограничиваются только истечением срока исковой давности. При этом Налоговый кодекс не содержит закрытого перечня оснований, что дает налогоплательщикам возможность применять все предусмотренные ГК РФ основания прекращения обязательств.