Позиция ВС РФ из пункта 7 Обзора № 4/2026: выводы для налогоплательщиков

1. Проверяйте, может ли оборудование работать самостоятельно

Главный критерий, который теперь будут применять и налоговые органы, и суды, — наличие у спорного объекта самостоятельных эксплуатационных возможностей. Задайте себе вопросы:

• Может ли данный предмет выполнять свои функции, если его демонтировать и переместить на другую площадку?
• Является ли он частью общего фундамента, единой системы управления, общей технологической цепочки?
• Предусмотрена ли его работа вне состава основного комплекса технической документацией изготовителя?

Если ответы отрицательные, перед вами не отдельный инвентарный объект, а составная часть более крупного основного средства, и его стоимость должна входить в налоговую базу.

2. Анализируйте конструктивную и функциональную связь

При формировании инвентарного объекта учитывайте все признаки, перечисленные в ФСБУ 6/2020 и разъяснённые Верховным Судом:

Общий фундамент и монтаж. Если оборудование смонтировано на одном фундаменте с основным объектом, это сильный аргумент в пользу единого инвентарного объекта.

Общее управление. Единый пульт, общая автоматика, невозможность раздельного контроля — признаки комплекса.

Функциональная зависимость. Если демонтаж спорного агрегата делает невозможной эксплуатацию основного объекта (и наоборот), учёт в составе единого объекта обязателен.

3. Осторожно подходите к «модернизации» через замену частей

В рассмотренном деле организация заменила старые краны на новые, но учитывала их как отдельные основные средства. Суд признал это неверным, поскольку краны являются неотъемлемыми частями буровой установки. При модернизации, реконструкции или замене отдельных агрегатов сложного объекта необходимо:

• увеличивать первоначальную стоимость основного объекта на стоимость новых частей, а старые — списывать;
• не формировать новые инвентарные объекты, если заменяемое оборудование конструктивно и функционально входит в состав единого комплекса.

Исключение возможно только тогда, когда заменяемая часть может использоваться отдельно и имеет самостоятельное назначение.

4. Приведите в порядок учётную политику и инвентарные карточки

Чётко пропишите в учётной политике критерии, по которым вы относите объекты к единому инвентарному комплексу или признаёте их самостоятельными. Это особенно важно для компаний с большим количеством нестандартного оборудования. В инвентарных карточках (ОС-6) обязательно указывайте:

• перечень всех составных частей комплекса;
• реквизиты технической документации, обосновывающей функциональное единство;
• ссылки на проектную и эксплуатационную документацию.

Это позволит при проверке подтвердить, что формирование инвентарного объекта не было произвольным.

5. Будьте готовы к пересмотру учёта по результатам инвентаризации

Периодически проводите техническую инвентаризацию сложных объектов с участием инженеров-технологов. Если выяснится, что часть оборудования, учтённого как самостоятельный объект, на самом деле функционально и конструктивно неотделима от недвижимости, нужно:

• провести корректировку бухгалтерского учёта (объединение объектов);
• пересчитать налоговую базу по налогу на имущество за текущий и, возможно, предыдущие периоды;
• подать уточнённую декларацию и доплатить налог, чтобы избежать пеней и штрафов при последующей налоговой проверке.