Пониженная ставка НДС 10% при реализации лекарственных средств

Вопросы налогообложения операций с медицинскими товарами, в особенности лекарственными средствами, традиционно находятся в центре внимания как производителей, так и организаций оптовой и розничной торговли.

Правильное применение ставки налога на добавленную стоимость (НДС) напрямую влияет на ценообразование и финансовые результаты деятельности. В свежем разъяснении Минфина России от 04.05.2026 № 03-07-07/37147 ведомство подтвердило ключевые условия применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов при реализации лекарственных средств, а также акцентировало внимание на обязательных критериях, которым должны соответствовать такие товары.

Нормативная база: ставка НДС 10% на лекарственные средства

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности лекарственных средств, облагаются по ставке НДС в размере 10 процентов.

Данная ставка применяется в отношении:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции;
лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов;
лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями.

При этом применение пониженной ставки возможно только при выполнении условий, определенных пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

Определение кодов видов продукции

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ, коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Конкретный перечень лекарственных средств, реализация которых облагается по ставке НДС в размере 10 процентов, и соответствующих им кодов ОКПД 2 включен в Раздел I «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями» Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688 (далее – Перечень). Таким образом, для применения пониженной ставки необходимо, чтобы код реализуемого товара по ОКПД 2 соответствовал коду, указанному в утвержденном Перечне.

Условия применения: требования к регистрации

Особое внимание Минфин России обращает на Примечание 1 к Разделу I Перечня. Данным примечанием предусмотрено, что коды ОКПД 2 применяются в отношении:

Фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС;
Лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС. При этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию;
Лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями;
Лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов или регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС, на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти.