Подлежит ли восстановлению НДС по аннулированным заказам

Ситуация сложнее. Вы не просто вернули аванс, а уже понесли расходы на выполнение заказа (закупили материалы, приняли работы субподрядчиков), заявили НДС к вычету. Заказ аннулирован. Что делать с налогом?

Позиция 1 (официальная): НДС нужно восстановить

Минфин России в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163 разъяснил: если заказ аннулирован, товары (работы, услуги), приобретенные для его выполнения, не были использованы в облагаемых НДС операциях. А значит, право на вычет утрачивается.

Восстанавливать НДС в этом случае нужно в том же порядке, что и по товарам, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях (основание: п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть в периоде, когда стало известно, что заказ не состоится и имущество не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Позиция 2 (альтернативная, с судебными рисками)

Закрытый перечень случаев восстановления НДС содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Ситуации "аннулирование заказа" там нет. Есть только: передача имущества в уставный капитал; начало использования в необлагаемых операциях; возврат аванса; получение субсидий; уменьшение стоимости и др.

Если вы изначально правомерно приняли НДС к вычету (товары оприходованы, есть счет-фактура, цель использования - облагаемые операции), то аннулирование заказа само по себе не поименовано в НК РФ как основание для восстановления.

Риск: Придерживаясь этой позиции, нужно быть готовым к спору с налоговой. Инспекторы будут ссылаться на разъяснения Минфина и принцип экономической обоснованности вычета.