Освобождение медицинских услуг от НДС

С 1 января 2026 года вступили в силу важные уточнения по применению льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации реализация медицинских услуг освобождается от налогообложения, однако у этого правила есть исключения и строгие условия. Разбираемся в нюансах, опираясь на свежее разъяснение Минфина России (письмо от 27.01.2026 № 03-07-07/5116).

Что именно освобождается от НДС?

По общему правилу, НДС не облагаются медицинские услуги, оказываемые:

медицинскими организациями (любой формы собственности);
индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.

Однако из этого правила есть прямое исключение, зафиксированное в тексте закона: не освобождаются от НДС косметические и санитарно-эпидемиологические услуги. Исключение из исключения — санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета (например, в рамках госзадания), — они по-прежнему льготируются.

Главный критерий: что считать «медицинской услугой»?

Чтобы правильно применить льготу, нужно понимать, что законодатель вкладывает в понятие «медицинская услуга». Здесь действует Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Согласно статье 2 этого закона, медицинская услуга — это медицинское вмешательство или комплекс вмешательств, которые:

направлены на профилактику, диагностику и лечение заболеваний;
обеспечивают медицинскую реабилитацию;
имеют самостоятельное законченное значение.

Таким образом, под льготу попадают не любые действия клиники, а только те, которые представляют собой именно медицинское вмешательство по смыслу 323-ФЗ.

Перечень медицинских услуг, освобождаемых от НДС (Постановление № 132)

Ключевой документ для практического применения льготы — Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. Оно утверждает перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника оплаты не подлежит обложению НДС.

В этот перечень входят, в частности:

амбулаторный прием врачами-специалистами;
проведение лабораторных и инструментальных исследований (анализы, УЗИ, МРТ, КТ и др.);
услуги стационаров по лечению, включая питание и уход;
стоматологические услуги (кроме косметологических и протезирования по эстетическим показаниям, если иное не предусмотрено);
услуги по сбору у населения крови (по договорам с медорганизациями);
услуги по медицинской реабилитации;
паллиативная медицинская помощь.

Важное уточнение: льгота действует вне зависимости от того, кто оплачивает услугу — сам пациент (платные услуги), ОМС, ДМС или бюджет.

Что не освобождается от НДС даже при наличии лицензии?

Как уже сказано, под исключение попадают:

Косметические услуги (косметология, не связанная с лечением заболеваний — например, инъекции ботулотоксина в эстетических целях без медицинских показаний, чистка лица, пилинги, если они не являются частью терапии).
Санитарно-эпидемиологические услуги, если они оказываются на платной основе (то есть не финансируются из бюджета). Сюда относятся дезинфекция, дезинсекция, дератизация, санитарно-гигиенические исследования и т.п., проводимые по заказам организаций или граждан за плату.

Обязательное условие: наличие лицензии

Пункт 6 статьи 149 НК РФ устанавливает жесткое требование: операции по реализации медицинских услуг освобождаются от НДС только при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии.