Основные признаки схемы дробления бизнеса

1. Замена общего режима на спецрежимы. Дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими спецрежимы (УСН, ПСН, ранее — ЕНВД), вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество основным участником, который фактически ведет реальную деятельность.

2. Необъяснимая налоговая стабильность. Применение схемы дробления оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников: их налоговые обязательства уменьшились или практически не изменились при расширении всей хозяйственной деятельности в целом.

3. Наличие выгодоприобретателя. Налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление, являются выгодоприобретателями от использования схемы.

4. Близость к предельным значениям. Показатели деятельности (численность персонала, занимаемая площадь, размер дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального режима. Это классический маркер: бизнес как бы «балансирует» на грани лимитов.

5. Аналогичные виды деятельности. Участники схемы осуществляют аналогичный или вспомогательный вид экономической деятельности (например, все занимаются розничной торговлей или все участвуют в единой производственной цепочке).

6. «Штучное» создание. Участники схемы созданы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей или увеличением численности персонала.

7. Взаимозависимость (аффилированность). Наличие прямой или косвенной взаимозависимости: родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.

8. Отсутствие самостоятельности. У подконтрольных лиц нет собственных основных и оборотных средств, кадровых ресурсов, необходимых для ведения деятельности. Они существуют только «на бумаге».

9. Единый центр управления. Фактическое управление деятельностью всех участников схемы осуществляется одними и теми же лицами.

10. Общие службы. Участники схемы пользуются едиными службами, которые ведут бухгалтерский учет, кадровое делопроизводство, занимаются подбором персонала, поиском поставщиков и покупателей, юридическим сопровождением, логистикой и т.д.

11. Единые представители. Интересы участников схемы во взаимоотношениях с госорганами и иными контрагентами (не входящими в схему) представляют одни и те же лица.

12. Формальное перераспределение персонала. Сотрудники формально переведены между участниками схемы, но их должностные обязанности и фактическое место работы не изменились.

13. Общая инфраструктура. Участники используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, сайт в интернете, адреса фактического местонахождения, помещения (офисы, склады, производственные базы), банки (для открытия счетов), контрольно-кассовую технику, терминалы и т.п.

14. Общие материально-технические ресурсы. Участники схемы пользуются одними и теми же средствами производства, транспортом, оборудованием.

15. Несение расходов друг за друга. Участники схемы несут расходы друг за друга без последующего полноценного возмещения либо с формальным документооборотом.

16. Замкнутые поставки. Единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы является другой ее участник. Либо поставщики и покупатели у всех участников являются общими.

17. Распределение контрагентов по налоговому признаку. Поставщики и покупатели распределяются между участниками схемы в зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют (например, «упрощенцам» достаются контрагенты без НДС).

18. Снижение рентабельности. Данные бухучета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли (при том, что общий бизнес растет).

19. Искусственное дробление доходов. Выручка распределяется между участниками таким образом, чтобы каждый оставался в рамках лимитов по спецрежимам.

20. Согласованное ценообразование. Цены внутри группы отличаются от рыночных (например, занижаются, чтобы основная прибыль оседала на спецрежиме).