Ошибка в выборе налогового режима: расчётный способ НДФЛ без документов
Индивидуальные предприниматели не застрахованы от ошибок в выборе системы налогообложения. Особенно остро стоит вопрос, когда предприниматель ошибочно применял специальный налоговый режим (например, ЕНВД или УСН «Доходы»), а налоговая инспекция в ходе проверки переквалифицирует его деятельность на общую систему и доначисляет НДФЛ. Главная проблема в таких спорах — как рассчитать налог, если документы, подтверждающие расходы, не сохранились или не велись из-за специфики применяемого режима?
Изучение судебной практики показывает: при отсутствии у индивидуального предпринимателя документов, подтверждающих расходы, понесённые в связи с деятельностью, в отношении которой ошибочно применялся спецрежим, сумма налога к уплате должна определяться расчётным способом.
Индивидуальный предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД (единый налог на вменённый доход), полагая, что его деятельность относится к розничной торговле. Однако налоговая инспекция в ходе выездной проверки пришла к выводу, что реализация товаров муниципальным учреждениям не подпадает под понятие розничной торговли для целей ЕНВД. Следовательно, предприниматель необоснованно применял спецрежим, и его доходы должны облагаться налогом по общей системе — НДФЛ по ставке 13%.
Налоговый орган доначислил НДФЛ, рассчитав его исходя из всей суммы полученного дохода, без учёта каких-либо расходов. В ответ предприниматель обратился в арбитражный суд, настаивая на том, что недоимка должна определяться с учётом понесённых им затрат (на приобретение товаров, аренду, зарплату персонала и т.д.).
Возражая против требований предпринимателя, налоговая инспекция указала, что при расчёте недоимки она уже применила профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 221 НК РФ. По мнению налоговиков, этого было достаточно, и учитывать фактические расходы предприниматель не может, так как не представил подтверждающие документы.
Суды при рассмотрении дела обратили внимание на несколько ключевых моментов, закреплённых в Налоговом кодексе и разъяснённых Верховным Судом РФ.
По общему правилу:
- налоговый орган обязан доказать факт и размер дополнительно вменённого налогоплательщику дохода;
- налогоплательщик обязан доказать факт и размер понесённых расходов.
Особенность ситуации в том, что у предпринимателя объективно отсутствовал учёт расходов. Но причина этого — не его халатность, а ошибочное применение специального налогового режима, который по закону не требовал ведения такого учёта. Например, при ЕНВД или УСН с объектом «доходы» предприниматель не обязан собирать документы, подтверждающие расходы, для целей налогообложения.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, если налоговый орган не может исчислить налог из-за отсутствия учёта доходов и расходов или ведения учёта с нарушениями, сумма налога определяется расчётным путём.
Суды указали: отсутствие учёта расходов в данном случае обусловлено именно ошибочным применением спецрежима. Следовательно, при переквалификации деятельности на общую систему налогообложения инспекция обязана была определить недоимку расчётным способом, то есть с учётом возможных расходов, характерных для данного вида деятельности.
Важно: данный материал основан на судебной практике (Обзор Верховного Суда РФ, п. 12). Каждый случай уникален. При возникновении спора с налоговой инспекцией рекомендуется обратиться за квалифицированной юридической помощью.