НДС на УСН с 2025 года: новые правила, ставки 5% и 7%

Общее правило: УСНщики стали плательщиками НДС

С 1 января 2025 года глава 21 Налогового кодекса распространяется на организации и ИП на упрощенке. Если у налогоплательщика нет права на освобождение от НДС по статье 145 Кодекса (например, если доходы за предыдущий период не превысили 60 млн рублей без учета налога), то все операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав облагаются НДС по общим правилам статьи 146. Либо они могут не облагаться, если попадают под освобождение пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.

Таким образом, для предпринимателя на УСН наступает обязанность разбираться в классических нормах НДС. Но есть важная альтернатива.

Обычные ставки НДС для УСН: 0%, 10%, 20% (22%)

Если упрощенец не использует специальные пониженные ставки, то при реализации товаров, подлежащих налогообложению, он применяет ставки из пунктов 1–3 статьи 164 Кодекса. Это:

• ставка 0 процентов для экспорта и международных перевозок;
• ставка 10 процентов для социально значимых товаров (продовольствие, детские товары, лекарства);
• ставка 20 процентов.

Важное уточнение: с 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышена до 22 процентов. Поэтому с 2026 года вместо 20% применяется 22% для тех, кто не перешел на пониженные ставки.

Однако для многих на УСН такой вариант оказывается слишком обременительным, так как требует выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, уплаты налога в бюджет по полной ставке.

Альтернатива: пониженные ставки 5% или 7%

Закон предоставляет организациям и ИП на УСН право выбора. Вместо обычных ставок они могут исчислять и уплачивать НДС по ставкам 5 процентов или 7 процентов. Эти ставки указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.

Ставка 5 процентов применяется, если доходы налогоплательщика за предшествующий налоговый период (год) не превысили определенный лимит.

Ставка 7 процентов применяется при доходах выше этого лимита, но в пределах, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164.

Конкретные значения лимитов для УСН нужно смотреть в законе. Важно, что ставки 5% и 7% существенно ниже стандартных 20% (22%) и позволяют снизить нагрузку.

Также для отдельных операций, перечисленных в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164, можно применять ставку 0 процентов при соблюдении тех же условий по доходам.

Обязательный срок применения пониженной ставки: 12 налоговых периодов

Ключевое ограничение, на которое обращает внимание Минфин в письме от 21.01.2026 № 03-07-11/3315, содержится в абзаце первом пункта 9 статьи 164 Кодекса. Если налогоплательщик на УСН выбрал ставку 5% или 7%, он обязан применять её в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов.

Начало отсчета — первый налоговый период, за который представлена налоговая декларация, где отражены операции по этой ставке. То есть нельзя перейти на пониженную ставку на один квартал, а потом отказаться. Минимальный срок — 12 месяцев (кварталов или месяцев, в зависимости от того, какой налоговый период установлен для УСН). Исключения возможны только в случаях, прямо предусмотренных абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164.

Это требование призвано предотвратить частые колебания ставок и обеспечить стабильность налоговых поступлений. Предприниматель должен быть готов применять выбранную ставку как минимум год.