НДС для иностранных компаний в РФ: Кто, когда и как должен платить налог?

Реализация товаров, работ или услуг на территории России иностранной компанией неизбежно ставит вопрос об обязанностях по НДС. В зависимости от конкретных обстоятельств плательщиком может выступать как сама иностранная организация, так и ее российский контрагент в роли налогового агента. Разберем два основных сценария, определенных Налоговым кодексом.

Сценарий 1: Иностранная компания — самостоятельный плательщик НДС

Иностранная организация обязана встать на налоговый учет в России и самостоятельно исполнять обязанности плательщика НДС, если выполняются условия пункта 1 статьи 161 и статей 174 НК РФ:

Она состоит на учете в российских налоговых органах не только в связи с владением недвижимостью, транспортом или открытием банковского счета.
Она состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений (ОП) в РФ, через которые и осуществляется реализация.

Ключевые обязанности иностранной компании-плательщика НДС:

Исчисление налога. Самостоятельный расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Выставление счетов-фактур. Предъявление суммы НДС покупателю и оформление установленного документа (счета-фактуры) в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ.
Уплата налога. Своевременное перечисление исчисленного НДС в российский бюджет.
Сдача декларации. Представление налоговой декларации по НДС в инспекцию.

Важный нюанс при наличии нескольких ОП: Если у иностранной компании несколько обособленных подразделений в России, она должна выбрать одно из них как ответственное. Именно через это ОП происходит уплата налога и подача единой декларации по всем операциям в РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ). О своем выборе необходимо уведомить налоговые органы, используя рекомендованную ФНС форму.

Особый случай — "Налог на Google": Реализация электронных услуг иностранными компаниями в адрес российских физлиц облагается НДС в специальном порядке, с регистрацией в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.

Сценарий 2: Налоговый агент уплачивает НДС за иностранную компанию

Во многих случаях бремя исчисления, удержания и перечисления НДС ложится на российского покупателя (заказчика), который становится налоговым агентом. Это происходит, если иностранная организация (п. п. 1, 2, 5 ст. 161, п. 5 ст. 174 НК РФ):

Не состоит на налоговом учете в РФ.
Состоит на учете только по причинам, не связанным с реализацией (из-за недвижимости, транспорта или банковского счета).
Состоит на учете по месту нахождения ОП в РФ, но реализует товары (работы, услуги) не через эти ОП.

В этих ситуациях российская компания-контрагент обязана:

Правильно исчислить сумму НДС.
Удержать ее из средств, перечисляемых иностранному продавцу.
Своевременно уплатить удержанный налог в бюджет.
Подать налоговую декларацию по НДС как налоговый агент.
Выставить счет-фактуру на себя.

Критически важные моменты для обеих сторон сделки

Определение места реализации. Это первичный вопрос. Если место реализации — Россия, возникает объект обложения НДС. Для работ/услуг это часто связано с местом деятельности покупателя или местом, где работа/услуга потребляется.
Договор и документооборот. В договорах с иностранными контрагентами необходимо четко прописывать налоговые обязательства и порядок взаимодействия. Налоговому агенту требуется подтверждать правомерность применения освобождения от обязанности по удержанию НДС.
Риски. Для иностранной компании — риск доначисления налога, штрафов и пеней, блокировки счетов в российском банке. Для налогового агента — субсидиарная ответственность за неуплату НДС, а также штрафы за непредставление расчета.