НДС 0 процентов при реализации драгоценных металлов банкам и государственным фондам

Кто может применять ставку 0 процентов

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов определенным категориям покупателей. К таким покупателям относятся Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фонды драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, а также банки.

Применять нулевую ставку могут не все продавцы, а только налогоплательщики, осуществляющие добычу драгоценных металлов. Также право на ставку 0 процентов имеют налогоплательщики, которые производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Причем для последней категории не имеет значения, есть у них лицензия на пользование недрами или нет. Закон прямо указывает, что налогоплательщики, осуществляющие без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, также вправе применять ставку 0 процентов.

Какие документы нужно представить для подтверждения нулевой ставки

Пункт 8 статьи 165 Налогового кодекса устанавливает перечень документов, которые необходимо представить в налоговые органы, чтобы подтвердить обоснованность применения ставки 0 процентов. Это требование распространяется на ситуацию, когда налогоплательщики, осуществляющие добычу драгоценных металлов, реализуют слитки драгоценных металлов банкам.

Для подтверждения нулевой ставки нужно представить:

• контракт или копию контракта на реализацию драгоценных металлов;
• документы или их копии, подтверждающие передачу драгоценных металлов банку (например, акты приема-передачи, товарные накладные, акты о приемке материалов или иные первичные учетные документы, фиксирующие факт передачи слитков от продавца к банку).

Самый важный вывод из письма Минфина

Минфин в своем письме от 27 января 2026 года № 03-07-05/5202 обратил внимание на ключевое обстоятельство. Указанные нормы Налогового кодекса не ставят условием для применения налоговой ставки 0 процентов реализацию налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, банкам именно тех драгоценных металлов, которые добыты такими налогоплательщиками.

Что это значит на практике. Если организация занимается добычей драгоценных металлов, она может продать банку слитки, которые не обязательно были добыты именно ею. Например, компания добыла определенный объем золота, но по каким-то причинам продает банку слитки, приобретенные у третьих лиц или полученные из других источников. Налоговая ставка 0 процентов все равно может быть применена при соблюдении формальных требований. Главное, чтобы сам продавец имел статус налогоплательщика, осуществляющего добычу драгоценных металлов, и представил контракт и документы о передаче металлов банку. Происхождение конкретного металла, переданного банку, для целей применения ставки 0 процентов значения не имеет.

Почему это важно для налогоплательщиков

Ранее на практике возникали споры. Налоговые органы иногда требовали доказать, что проданный банку драгоценный металл добыт именно этим налогоплательщиком. Минфин прямо указал, что такое условие из закона не следует. Это существенно упрощает применение нулевой ставки для добывающих компаний, особенно если они осуществляют операции с разными партиями металла, в том числе покупными или полученными от переработки лома.

Для налогоплательщиков, которые производят драгоценные металлы из лома и отходов без лицензии, также действует аналогичный подход. Они вправе применять ставку 0 процентов при реализации банкам или фондам, если соблюдают требования статьи 165 Налогового кодекса.