Налоговые вычеты и расходы: практические вопросы налогового учета
Минфин России в письме от 24.06.2026 № 03-03-06/1/53870 разъяснил важный аспект применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль для организаций – резидентов особых экономических зон (ОЭЗ). Вопрос касается того, учитываются ли внереализационные доходы при определении прибыли, облагаемой по льготным ставкам, и как это связано с предметом деятельности по соглашению с органами управления ОЭЗ.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ, в целях главы 25 НК РФ доходами признаются два вида поступлений. Первый – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые регулируются статьёй 249 НК РФ. Второй – внереализационные доходы, перечень которых открыт и содержится в статье 250 НК РФ. Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются как выручка от основной деятельности, так и прочие поступления, не связанные напрямую с реализацией.
Это принципиально важно для резидентов ОЭЗ, поскольку пониженные ставки применяются ко всей прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, а не только к выручке от реализации. Внереализационные доходы, полученные в рамках этой деятельности, также входят в облагаемую базу, к которой могут применяться льготные ставки при соблюдении установленных условий.
Для резидентов ОЭЗ законодатель установил особый режим налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составляет 2 процента. Это базовая льгота, действующая на федеральном уровне.
Кроме того, законами субъектов Российской Федерации для таких организаций может быть установлена пониженная ставка в части, зачисляемой в региональный бюджет. Однако её размер не может превышать 13,5 процента, как указано в абзацах шестом и восьмом пункта 1 статьи 284 НК РФ. Таким образом, максимальная совокупная ставка для резидентов ОЭЗ может составлять 15,5 процента (2 % + 13,5 %) против стандартных 20 процентов.
Применение этих ставок поставлено в жёсткую зависимость от двух условий. Первое – прибыль должна быть получена именно от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. Второе – налогоплательщик обязан вести раздельный учёт доходов и расходов, относящихся к деятельности внутри ОЭЗ и за её пределами. Без раздельного учёта применение пониженных ставок невозможно.
Определение резидента ОЭЗ дано в части 1 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Резидентом признаётся коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая соглашение с органами управления ОЭЗ. Такое соглашение может быть об осуществлении промышленно-производственной деятельности, либо о деятельности по логистике, либо о технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ.
Согласно части 1 статьи 10 Закона № 116-ФЗ резидент обязан осуществлять в ОЭЗ именно те виды деятельности, которые предусмотрены соглашением. Под промышленно-производственной деятельностью понимается производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация. Деятельность по логистике – это оказание услуг по обеспечению перевозок и складированию товаров. При этом резидент не вправе заниматься в ОЭЗ деятельностью, не указанной в соглашении, за исключением случаев, прямо оговорённых в законе.
В своём письме Минфин подчёркивает, что резидент ОЭЗ вправе использовать пониженные ставки исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соглашением с органами управления ОЭЗ и осуществляемой на территории самой зоны. При этом при определении такой прибыли учитываются не только доходы от реализации товаров, работ или услуг, но и внереализационные доходы, но только те, которые получены в рамках исполнения данного соглашения. (письмо Минфина от 24.06.2026 № 03-03-06/1/53870)