Налоговые требования вне проверки об истребовании документов по сделкам

Общие правила истребования документов вне рамок налоговых проверок

Пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ предоставляет налоговым органам право истребовать документы (информацию) у участников сделки или иных лиц, располагающих такими документами, при наличии обоснованной необходимости. При этом форма требования, утвержденная приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, предусматривает, что в случае истребования информации относительно конкретной сделки должны указываться сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В рамках пункта 2 статьи 93.1 Кодекса налоговые органы не вправе истребовать документы (информацию), которые непосредственно не относятся к конкретной сделке.

Ключевая позиция Верховного Суда РФ, на которую сослался Минфин

В письме от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833 Минфин сослался на определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714. В нем указано, что статья 93.1 Кодекса не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении.

Таким образом, отсутствие в требовании точных реквизитов (например, номеров счетов-фактур или дат договоров) не является основанием для признания требования незаконным, если из его содержания можно определить конкретную сделку.

Можно ли истребовать документы по нескольким сделкам одновременно?

Да. Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам. Это прямо следует из письма Минфина.

Обязанность налогоплательщика: представить все документы по сделке (сделкам)

Финальный вывод Минфина является ключевым для практики: лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам. Аналогичной позиции придерживается УФНС России по г. Москве (Письмо от 01.04.2020 № 15-19/063226@).

Это означает, что налогоплательщик не вправе отказать в предоставлении документов, сославшись на то, что в требовании не указаны реквизиты, если иные сведения (например, наименование контрагента, период, предмет сделки) позволяют идентифицировать сделку.

Практические последствия

Для налогоплательщика (организации или ИП):

1. Не стоит отказывать в предоставлении документов только из-за отсутствия в требовании реквизитов счетов-фактур, договоров и т.п. Высока вероятность, что суд и вышестоящие налоговые органы не поддержат такой отказ.
2. Оцените, позволяют ли сведения, указанные в требовании (наименование контрагента, его ИНН, период, предмет сделки и т.д.), идентифицировать конкретную сделку. Если да, то документы нужно представить.
3. Если вы полагаете, что из требования невозможно определить конкретную сделку (например, указан только контрагент без какой-либо детализации), безопаснее направить в налоговый орган обращение за разъяснением требования и одновременно ходатайствовать о продлении срока представления документов. Это минимизирует риски привлечения к ответственности за непредставление документов (п. 2 ст. 126 НК РФ, ст. 129.1 НК РФ).

Для налоговых органов:

Письмо подтверждает, что при истребовании документов вне рамок налоговых проверок не требуется указывать точные реквизиты запрашиваемых документов. Достаточно указать сведения, позволяющие идентифицировать сделку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ, форма требования). При этом налоговые органы не вправе истребовать документы, которые непосредственно не относятся к конкретной сделке.