Налоговые штрафы исключены из субсидиарной ответственности: позиция Конституционного Суда РФ

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.10.2023 № 50-П сформулировал принципиально важную позицию: суммы штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на организацию-должника, не могут взыскиваться с контролирующих лиц в порядке субсидиарной ответственности. Это решение окончательно разграничило природу различных видов обязательных платежей и установило важную гарантию для руководителей и бенефициаров компаний-банкротов.

Правовая позиция Конституционного Суда: деликтная природа субсидиарной ответственности

Конституционный Суд РФ в Постановлении № 50-П подтвердил, что субсидиарная ответственность контролирующих лиц имеет деликтную (частноправовую) природу, и к ней должны применяться правила о возмещении убытков (статьи 15, 1064 ГК РФ)

Исходя из этого, конституционно-правовой смысл, приданный соответствующим нормам в Постановлении Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П, распространяется и на статью 61.11 Закона о банкротстве в части определения размера субсидиарной ответственности

В Постановлении № 39-П Конституционный Суд разъяснил, что суммы штрафов по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового, носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. Вред, причиняемый налоговыми правонарушениями, заключается в непоступлении в бюджета соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и пеней.

Разграничение пеней и штрафов: почему это важно

Ключевое значение в Постановлении № 50-П уделено разграничению правовой природы различных видов обязательных платежей

Пени - это компенсация потерь государственной казны в случае несвоевременной уплаты налогов. Они носят восстановительный характер и направлены на возмещение ущерба от задержки платежа.

Штрафы - это наказание за противоправное виновное деяние, они носят карательный, а не восстановительный характер и по сути выходят за рамки налогового обязательства.

При взыскании убытков в связи с неуплатой налогов банкротящимся должником контролирующее лицо возмещает вред, причиненный должнику (кредиторам), но не несет ответственности за налоговые правонарушения должника

Общеобязательность выводов Конституционного Суда

Конституционный Суд подчеркнул, что выявленный в Постановлении № 50-П конституционно-правовой смысл пункта 11 статьи 61.11 Закона о банкротстве является общеобязательным, что исключает любое иное его толкование в правоприменительной практике.

Таким образом, пункт 11 статьи 61.11 Закона о банкротстве не может использоваться для взыскания с лица, контролирующего должника, в составе субсидиарной ответственности суммы штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на организацию-налогоплательщика.

Практические выводы для контролирующих лиц

Что исключается из субсидиарной ответственности

При определении размера субсидиарной ответственности контролирующего лица из нее подлежат исключению суммы налоговых штрафов, наложенных на организацию-должника. Это прямое следствие Постановления № 50-П. Недоимка по налогам (основной долг) и пени по-прежнему могут взыскиваться с контролирующих лиц, поскольку эти платежи носят компенсационный характер и направлены на возмещение потерь казны.

Возможность снижения размера ответственности

Конституционный Суд подтвердил, что личные и семейные обстоятельства ответчика не влияют на размер его ответственности. Однако существуют иные основания для уменьшения ответственности, например:

наличие иных обстоятельств, повлекших неплатежеспособность должника (помимо действий ответчика);
явная несоразмерность причиненного вреда объему реестра требований кредиторов;
деятельное раскаяние (погашение вреда, способствование нахождению имущества должника).