Начисление пени налоговому агенту

Распределяемые расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, процент и плату за управление, консультации или техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для его изменения.К расходам постоянного представительства иностранной организации применяются общие требования, установленные ст. 252 НК РФ. Такие расходы должны быть обоснованными, фактически понесенными иностранной организацией, оценка их должна быть выражена в денежной форме, а также расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранной организации, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.Довод налогового органа о том, что не представлено доказательств несения спорных расходов головным офисом в целях деятельности Московского представительства, а также обоснования, каким образом эти расходы относятся к представительству иностранной организации в г. Москве, не может служить основанием для отмены судебных актов, поскольку ни Налоговым кодексом РФ, ни Договором от 17.06.1992 не установлены формы документа о распределении затрат головного офиса Иностранной организации» - Постановление ФАС Московского округа от 9 июля 2010 г. N КА-А40/7151-10.Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент.Наличие подтверждения местонахождения фирмы в США означает освобождение от налогообложения у источника выплаты, что исключает возможность привлечения к налоговой ответственности налогового агента.«Суд обоснованно указал, что в подтверждении местонахождения фирмы "Trans Service Holding LS" в США представлен сертификат (регистрационное свидетельство) за подписью секретаря штата Деборы Л. Марковец и печатью штата Вермонт, заверенной как подлинная копия записи, хранящейся в Архиве Секретариата Штата, 15.05.2000 нотариусом Катрен Б. Уоттерс.Поскольку фирма "Trans Service Holding LS" имеет постоянное местонахождение в США, в соответствии с международным договором освобождена от налогообложения у источника выплаты в РФ, представила налоговому агенту соответствующее подтверждение ее местонахождения именно в США в штате Вермонт, заявитель правомерно не произвел удержания и перечислил налог с доходов, выплаченных иностранной организации.Кроме того, суд указал, что начисление пени налоговому агенту, не удерживающему налог с доходов иностранных контрагентов, незаконно. Налоговый агент обязан уплатить в бюджет лишь суммы, удержанные с налогоплательщика налогов, на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налогов и пени за счет собственных средств в случае не удержания налога с доходов налогоплательщика.Таким образом, в отсутствие у иностранной организации обязанности по уплате налога государственная казна не понесла потерь (ущерба), в связи с чем в силу ст. 24, ст. 75 НК РФ им пени с налогового агенте не могут быть взысканы» - Постановление ФАС Московского округа от 12 января 2011 г. N КА-А40/16337-10.В соответствии со ст. 11 Договора проценты возникающие в одном Договаривающемся Государстве, и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в этом другом Договаривающемся ГосударствеВ соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы по долговым обязательствам российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.