Множественные валютные нарушения в одной проверке — как считать штраф
С 2022 года в КоАП РФ действует важное правило, смягчающее административную ответственность при проведении контрольных мероприятий. Часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ (введена Федеральным законом от 26.03.2022 № 70-ФЗ) устанавливает: если в ходе одного контрольного (надзорного) мероприятия выявлены два и более правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьёй (частью статьи), наказание назначается как за одно правонарушение.
Однако как это правило применяется к части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (незаконные валютные операции), где штраф исчисляется в процентах от суммы незаконной операции? Этот вопрос рассмотрен в пункте 18 Обзора судебной практики, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2024. Разберём показательное дело.
Суть дела: зарплата нерезидентам наличными
Организация (резидент) выплачивала заработную плату своим работникам — иностранным гражданам (нерезидентам). Выплаты производились наличными денежными средствами из кассы, что является нарушением абзаца первого части 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании (расчёты с нерезидентами должны производиться через счета в уполномоченных банках).
В ходе одной проверки налоговый орган выявил пять фактов таких выплат (разным работникам или в разные даты). По каждому факту был составлен отдельный протокол и вынесено отдельное постановление о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Таким образом, компания получила пять штрафов.
Доводы организации
Общество обратилось в суд, требуя признать постановления незаконными. Главный аргумент: с учётом части 5 статьи 4.4 КоАП РФ все нарушения, выявленные в ходе одной проверки, должны считаться одним правонарушением, и наказание должно быть назначено одно, а не пять.
Позиция судов и Верховного Суда
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций признали постановления законными, а размер штрафа — обоснованным. Их логика была следующей.
1. Правило об объединении нарушений действительно применяется. Суды не отрицали, что часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ распространяется на данную ситуацию. Все пять нарушений выявлены в ходе одного контрольного мероприятия и квалифицированы по одной статье (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Формально наказание должно назначаться как за одно правонарушение.
2. Но санкция статьи имеет особенности. Санкция части 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусматривает штраф, который исчисляется в процентах от суммы незаконной валютной операции (от 75% до 100%). Если бы нарушения были объединены в одно, то и сумма незаконных операций для расчёта штрафа была бы суммирована — то есть общая сумма всех пяти выплат.
3. Математический итог: сумма штрафа не меняется. Суды указали:
- Если считать пять отдельных штрафов: штраф 75% от суммы каждой операции → пять штрафов, которые в сумме дадут 75% от общей суммы всех операций.
- Если считать одно правонарушение: штраф 75% от общей суммы всех операций → та же самая итоговая сумма.
Таким образом, применение или неприменение части 5 статьи 4.4 КоАП РФ в данном случае не влияет на окончательный размер наказания. Штраф в любом случае составит 75–100% от совокупного объёма незаконно выплаченных средств.
4. Ссылка на Конституционный Суд. Суды также сослались на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в постановлении от 2 апреля 2024 года № 14-П, которая подтверждает такой подход: при длящихся или множественных нарушениях, где санкция привязана к сумме операций, итоговый размер штрафа должен определяться исходя из общего объёма незаконных операций.
Итог
При назначении административного штрафа, предусмотренного санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, с учётом правила, установленного частью 5 статьи 4.4 Кодекса, общий размер штрафа, назначенного организации, не изменится.