Крупный и особо крупный размер неуплаты налогов: актуальные пороги 2024–2026 годов и позиция Верховного Суда

При квалификации деяния по статьям 198 и 199 УК РФ ключевое значение имеет не только наличие прямого умысла, но и сумма причиненного бюджету ущерба. Законодательство устанавливает четкие количественные критерии: обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов.

Что такое крупный и особо крупный размер?

Определение размера дается в примечаниях к статьям 198 и 199 УК РФ. При этом закон учитывает два ключевых параметра:

Период - неуплата должна быть зафиксирована в пределах трех финансовых лет подряд.

Сумма - пороговые значения периодически индексируются законодателем.

Актуальные значения (с учетом изменений 2024 года)

Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ пороговые значения были повышены. На текущий момент (2026 год) действуют следующие суммы:

Для физических лиц и ИП (ст. 198 УК РФ):

Крупный размер: сумма неуплаченных налогов (сборов, взносов) превышает 2 700 000 рублей за три года подряд. Особо крупный размер: сумма превышает 13 500 000 рублей за три года подряд

Для организаций (ст. 199 УК РФ): Крупный размер: сумма недоимки превышает 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд. Особо крупный размер: сумма превышает 56 250 000 рублей за аналогичный период.

Три года подряд: важный нюанс расчета

Закон указывает, что размер определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Однако, как разъясняет Пленум Верховного Суда РФ в пункте 11 Постановления № 48, это не означает, что для состава преступления обязательно наличие недоимки именно за три года.

Ответственность может наступить и за отдельный налоговый период (например, за один календарный год или квартал), если сумма неуплаты по итогам этого периода сразу достигла крупного или особо крупного размера и истекли сроки уплаты.

Пример:

Если организация за один год не доплатила налогов на 20 млн рублей (при пороге в 18,75 млн), этого достаточно для возбуждения уголовного дела. Суммировать этот год с предыдущими или последующими не требуется.

Что важно учитывать при определении размера?

Сложение сумм: При расчете крупного размера суммируются все налоги и страховые взносы, которые лицо не уплатило в установленный срок. Пени и штрафы в эту сумму не входят.

Налоговый vs. Финансовый год: Под "финансовым годом" обычно понимается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Переплата как защита: Если в последующие периоды у налогоплательщика образовалась переплата, которая перекрывает недоимку прошлых лет, это может свидетельствовать об отсутствии умысла и состава преступления.

Обратная сила закона: Если новые пороговые суммы (например, повышение планки с 15 до 18,75 млн.) улучшают положение обвиняемого, закон имеет обратную силу (ст. 10 УК РФ). Это значит, что дела, где сумма недоимки оказалась ниже новых порогов, подлежат прекращению.

Нужно оценить, есть ли в вашем налоговом споре признаки уголовно наказуемого деяния? Наши адвокаты помогут рассчитать размер недоимки с учетом актуальных разъяснений Верховного Суда и изменений в УК РФ.