Как рассчитывается крупный размер неуплаты налогов: правила суммирования

При расследовании уголовных дел о налоговых преступлениях (ст. 198–199.2 УК РФ) одним из самых сложных вопросов является правильный арифметический расчет итоговой суммы недоимки. Закон предписывает особый порядок: для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения необходимо складывать суммы всех неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за определенный период.

Основной принцип: сложение всех видов платежей

В отличие от бухгалтерского учета, где каждый налог учитывается обособленно, для уголовно-правовой квалификации применяется «пуловой» метод. Для определения наличия состава преступления надлежит суммировать:

Налоги (по каждому виду: НДС, налог на прибыль, НДФЛ и т.д.);

Сборы;

Страховые взносы.

Важно, что складываются суммы именно тех платежей, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный, внебюджетные фонды) по истечении установленных сроков.

️ Трехлетний период: как считать

Ключевой временной отрезок для расчета - три финансовых года подряд.

Под финансовым годом понимается период с 1 января по 31 декабря.

Если недоимка возникла, например, в 2023, 2024 и 2025 годах — эти три года и будут взяты для расчета итоговой суммы.

Сложный случай: когда срок уплаты выходит за пределы трех лет

Существует распространенное заблуждение, что в расчет берутся только те налоги, срок уплаты по которым наступил строго внутри анализируемого трехлетнего периода. Однако Пленум Верховного Суда в своем Постановлении четко разъясняет: крупный (особо крупный) размер исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.

Это важнейший нюанс, который часто упускают из виду. Рассмотрим на примере:

Пример: Организация в декабре 2023 года получила выручку, с которой необходимо уплатить налог. Срок уплаты этого налога законодательством установлен на 28 марта 2024 года. Если налог не уплачен и в 2024 году, то эта сумма будет учитываться при расчете размера за трехлетний период (например, 2022–2024), хотя сам факт хозяйственной жизни (получение дохода) произошел в 2023 году. Главное условие - срок уплаты должен истечь.

Что не суммируется?

При расчете крупного размера учитываются только суммы самих налогов, сборов и взносов.

Пени (за просрочку уплаты) в размер не входят.

Штрафы (за налоговое правонарушение) также не суммируются с недоимкой для определения крупного размера.

Практические ошибки при суммировании

Раздельный учет: Следствие или защита могут ошибочно считать каждый налог по отдельности («недоплатили НДС 10 млн. — это не крупно, крупно только свыше 15 млн.»). Это неверно: складываются все налоги вместе.

Игнорирование «переходящих» платежей: Нередко забывают включить в расчет налоги, срок уплаты по которым наступает в начале следующего года (как в примере выше).

Путаница с периодами: Важно различать налоговый период (за который исчислен налог, например, 2023 год) и финансовый год, в котором истек срок уплаты (например, март 2024 года). Для уголовно-правовой оценки важен именно момент истечения срока уплаты.

Нужно проверить правильность расчета налоговой недоимки в вашем деле? Наши специалисты помогут провести аудит начислений и оспорить необоснованное включение сумм в крупный размер.