Гражданско-правовые конструкции не используются для расширения налоговой базы

1. Не допускайте смешения понятий «имущественный комплекс» для сделок и для налогообложения

Продажа активов одним лотом (например, «завод», «гостиничный комплекс», «производственная линия») — распространенная практика в банкротстве и при обычной реорганизации. Однако само по себе поименование лота как «комплекса» или «предприятия» не превращает движимое имущество в недвижимость.

Не отражайте в учетных документах имущество как «единый комплекс», если оно не зарегистрировано в ЕГРН в качестве предприятия как имущественного комплекса. Государственная регистрация единого недвижимого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ) — единственное бесспорное основание считать весь комплекс недвижимостью. Если регистрации нет, каждый объект сохраняет свой первоначальный статус.

В договорах купли-продажи и актах приема-передачи отдельно выделяйте движимую и недвижимую части. Это позволит даже при продаже единым лотом четко зафиксировать, какое имущество является оборудованием, а какое — зданиями и сооружениями.

2. Проводите инвентаризацию и присваивайте корректные коды ОКОФ

Одним из ключевых доказательств в рассмотренном деле стала инвентаризационная опись, в которой деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции были отнесены к разделу «Машины и оборудование». Именно это позволило суду сделать вывод о правомерном исключении данных объектов из налоговой базы.

При инвентаризации используйте актуальные коды ОКОФ. Например, трансформаторы относятся к группе 320.26.11.2, деревообрабатывающее оборудование к соответствующим подгруппам 320.28.49 и др.

Сохраняйте первичные документы поставщиков и производителей, подтверждающие, что приобреталось именно оборудование, а не строительные конструкции или элементы здания.

В случае банкротства особенно тщательно оформляйте результаты инвентаризации. Именно они станут основой для налогового учета после возобновления деятельности или для обоснования позиции при проверке.

3. Не путайте «единый лот» на торгах с «единым объектом недвижимости»

Процедура банкротства вынуждает реализовывать активы на условиях, максимально выгодных для кредиторов. Формирование лота из разнородного имущества — обычный способ повысить инвестиционную привлекательность. Верховный Суд подчеркнул, что такая практика не может менять налоговый статус отдельных вещей.

Если вы приобретаете имущество единым лотом на торгах, самостоятельно классифицируйте каждый объект. Получив право собственности, вы обязаны принять активы к учету в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ОКОФ, независимо от того, как они были сгруппированы продавцом.

При налоговой проверке ссылайтесь на п. 3 Обзора № 4/2026. Аргумент: «сама по себе продажа единым лотом не доказывает, что все включенные в него объекты являются недвижимостью, если бухгалтерский учет и техническая документация подтверждают обратное».

4. Учитывайте разницу между гражданско-правовым и налоговым регулированием

Важнейший вывод Верховного Суда заключается в том, что цели гражданского оборота не тождественны целям налогообложения. Удобство совершения одной сделки со всеми активами не должно влечь увеличения налоговой нагрузки. Налоговые нормы требуют формальной определенности и не могут толковаться расширительно только потому, что так удобнее для описания предмета сделки.

При заключении крупных сделок по продаже бизнеса или его части всегда разделяйте объекты в учете, даже если цена согласована глобально. В приложении к договору указывайте перечень движимого и недвижимого имущества с балансовой стоимостью и кодами ОКОФ.

Если налоговая инспекция настаивает на переквалификации движимых вещей в недвижимость на основании их включения в единый лот, требуйте доказательств того, что эти вещи по своим физическим характеристикам соответствуют критериям недвижимости (прочная связь с землей, невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их назначению).