Филиал vs обособленное подразделение: как не потерять право на УСН

Планируя географическое расширение, компании на упрощенной системе налогообложения (УСН) сталкиваются с серьезным ограничением: п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо запрещает применять УСН организациям, имеющим филиалы. Однако на практике часто возникает путаница: любое ли обособленное рабочее место считается филиалом? Может ли компания создать филиал только на бумаге, чтобы сменить налоговый режим в середине года?

Суды дали четкие ответы на эти вопросы, сформировав две ключевые позиции, которые должен знать каждый бизнес, работающий на УСН.

Обычное обособленное подразделение — не препятствие для УСН

Суть дела: Налоговая инспекция решила, что компания утратила право на УСН, так как создала несколько обособленных подразделений (ОП) в других городах.

Решение суда: Требования компании были удовлетворены. Суды всех инстанций указали на следующее:

1. Исчерпывающий запрет. Налоговый кодекс запрещает УСН только для организаций с филиалами (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обычные обособленные подразделения в этот запрет не включены.
2. Определение из Гражданского кодекса. Поскольку НК РФ не дает своего определения, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ используется понятие филиала из ст. 55 ГК РФ. Согласно ему, филиал — это обособленное подразделение, которое:
   • Расположено вне места нахождения головной организации.
   • Осуществляет все ее функции или их часть (например, представительские).
   • Наделено имуществом.
   • Действует на основании утвержденного Положения.
   • Имеет назначенного руководителя, действующего по доверенности.
   • Сведения о нем внесены в ЕГРЮЛ.

Ключевой вывод: Само по себе создание рабочих мест, офиса или магазина в другом городе (т.е. обособленного подразделения) не лишает права на УСН, если этому подразделению официально не придан статус филиала со всеми вытекающими последствиями (Положение, запись в ЕГРЮЛ).

Фиктивный филиал для смены режима — злоупотребление правом

Суть дела: Компания на УСН формально создала филиал (внесла сведения в ЕГРЮЛ, прописала в уставе) и на этом основании в середине года перешла на общую систему налогообложения (ОСНО), начав предъявлять НДС контрагентам и претендовать на его возмещение из бюджета. При этом реальной деятельности через филиал не велось: не было офиса, сотрудников, имущества, управленческих функций.

Решение суда: Суды встали на сторону налоговой инспекции, признав переход на ОСНО неправомерным. Аргументация была следующей:

1. Нарушение принципа стабильности налогового периода. Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик на УСН не вправе добровольно перейти на иной режим до окончания календарного года. Создание реального филиала — одно из немногих исключений.
2. Отсутствие существенных признаков филиала. Суд проанализировал фактические обстоятельства и установил, что филиал существовал лишь формально, на бумаге. Отсутствовали ключевые признаки, предусмотренные ст. 55 ГК РФ: обособленное имущество, штат, реальное осуществление функций, управленческая деятельность руководителя.
3. Получение необоснованной налоговой выгоды. Целью создания «филиала» был не хозяйственный смысл, а обход закона для досрочного перехода на ОСНО с целью возмещения НДС. Такие действия были квалифицированы как злоупотребление правом и попытка получить необоснованную налоговую выгоду.

Налоговые органы и суды вправе проверять реальность создания филиала. Если его существование не подтверждается фактическими признаками, а направлено на нарушение принципа стабильности налогового режима и извлечение выгоды, в переходе на ОСНО будет отказано, а компания будет обязана продолжать применять УСН до конца года.

Обзор практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) п.3